北京航天长峰股份有限公司(简称“航天长峰”,股票代码:600855)原名为“北京旅行车股份有限公司”,成立于1985年12月25日,是经北京市政府批准的北京市股份制工业企业。1993年被批准向社会公开发行股份,1994年4月25日公司股票在上海证券交易所挂牌上市。2000年12月26日,公司与长峰科技工业集团公司、中国航天科工集团第二研究院二。四所、中国航天科工集团第二研究院二。六所、中国航天科工集团第二研究院七o六所等股东进行了资产置换,使公司的经营业务发生了重大的变化。公司业务随之由汽车制造转变为专用计算机、光电技术产品、机床数控系统、医疗器械制药机械、环保产业等设计制造。

　　2001年2月12日,公司股东大会决议变更公司名称为“北京航天长峰股份有限公司”,并于2001年7月11日办理完工商变更登记手续。2004年12月23日经中国证券监督管理委员会证监发行字[2004]166号文核准,公司向社会公众增发人民币普通股6 500万股 增发全部股票于2005年1月21日在上海证券交易所上市交易。2006年4月28日公司股东大会通过利用资本公积转增股本及股权分置改革的议案,转增后公司总股本为29 260.4万股。

　　表1是航天长峰2005-2007年的主要财务指标。从2005年到2007年公司的营业收入逐年增长,而净利润却不断下滑,尤其是2007年归属上市公司股东的净利润较2006年下滑86.68%，当我们希望通过分析现金流量表来分析业绩下滑原因时,我们惊奇地发现现金流是表原来早有警示:从2004年开始公司的经营活动现金流最净额即为负数,2004年至2007年公司的经营活动现金流量净额分别为-14 490 340.63元、-7 230 800.03元、38 338 979.10元、-32 062 064.2元。也就是说,如果按照现金收付制进行业绩核算,2004-2007年这四年内公司的亏损额达到9000多万元人民币。但是,根据权责发生制核算的会计净利润却告诉我们2004-2007年公司盈利几千万元人民币。那么,航天科技的经营状况究竟如何呢?

　　表2和表3是航天长峰2005-2007年的现金流量表及其补充资料。请您仔细阅读,它们将帮助您回答前面您所遇到的问题。

　　2.2004-2007年航天长峰经营活动现金流量净额为负,这意味着公司需要从其他方面筹措现金来弥补经营活动中的现金净流出。请问航天长峰是如何应对这一变化的?

　　3.通过现金流最信息的分析,您认为航天长峰在方面将面临哪些问题?该如何解决?

　　美国红木公司是一家生产电子产品的上市公司,为了使公司股票价格上涨而决定人为的夸大利润。公司采取了一系列的造假方法:将期后的销售发票提前到会计年度结束前开,同时仓库将货物的发运提前。在会计上,这都需要编造大量的非法分录以掩盖造假举动。除了通过截期舞弊之外,还采取了另一种伎俩:将积存的商品发运他处,视之为销售,计入销售收入;将未付的账单锁在橱柜里不确认负债。

　　这个方案确实奏效,而且由于红木公司从未在期后冲销任何一笔虚假的销售--这是截期舞弊的典型征兆,所以那些具有多年从业经验的审计人员并未发现该公司的造假行为。

　　由于公司新研制的产品出现了质量问题而遭遇大量退货,成箱的产品堆积在仓库中。为了对付审计人员,公司租用了离公司较远的仓库来存放这些毫无价值的商品,并由专人负责销毁所有能反映退货的文件记录,包括发运单、存货盘点表和存货退回清单。这个花招又一次暂时蒙混过关。

　　由于新产品在消费者中的口碑极差,红木公司的名声一落干丈,销售开始严重滑坡。巨额的销售退回和销售额的锐减使公司负责人焦头烂额。面对这个事实,公司首席执行官和他的财务经理在律师的建议下主动认罪,把自己交由法庭去审判。

　　在这个案件中,投资者和债权人由于红木公司的舞弊行为共损失4,000万美元,红木公司最终宣告倒闭。公司首席执行官被判处有期徒刑一年多,附带民事赔偿数百万美元。

　　上市公司迫切需要炫耀利润或减少损失时,运用截期舞弊来制造虚假利润是方法之一。所谓截期舞弊,是指利用时间性差异来实现的舞弊。

　　截期舞弊通常有两种形式:一种是提前确认收益，另一种是延迟记录费用或负债。两种形式都是通过时间因素实施舞弊的,造假者所用的舞弊手法也无非是以下三类(下面以提前确认收益为例,延迟记录费用或负债的手法可类推)。

　　①混滑会计期间。即为了达到一定的销售指标或利润指标,公司往往在年底不及时结账，将下一期的销售业务提前计入上一个会计年度,这事最普遍采用的一种手法。

　　②尚未完成全部服务前即确认全部收益。这种手法不顾会计准则有关“完工百分比法”的规定在服务未完全提供完毕之前,即在账上确认了该服务带来的所有收益,而且还不转销预提费用,并将需要抵偿的保证金计入利润。

　　③凭订单即确认销售。即在接到商品或货物订单时就确认销售收入。更有甚者,有公司在审计前后,将货物发运到自己的私人仓库或者分公司并记之为销售。

　　红木公司舞弊的手法钻了权责发生制的空子,可是利用权责发生制,依赖虚假销售所带来的短期利润好比空中楼阁,没有相应的现金流作为支柱总有坍塌的一天。权责发生制最终还得由现金收付制来体现,因为前期实现的利润或者以现金流方式流回企业,或者于后期冲销。而后期冲销销售是截期舞弊的典型征兆,也是注册会计师审计时重点关注的领域。所以,许多存在会计报表舞弊的公司不会在期后冲销任何一笔虚假销售。那么,关注上市公司现金流量表及其变动趋势就成了判断虚假财务报表的有力武器。

　　注册会计师们一旦认识到上述通用的把戏,只需运用所学的审计技术和方法一般都能够发现,这并不需要什么特殊的技巧,关键在于执业时是否保持了合理的谨慎和职业怀疑态度。谎言终究会被识破也许是对会计报表舞弊行为的后果最恰当的描述。

　　国际上在确认会计责任时,将销售收入与利润的调节视为严重的会计违法行为。一经发现,严惩不贷。例如,以生产“芭比娃娃”著称的美国马蒂尔玩具制造公司于1971年调节了销售收入与利润,将本应在1972年实现的1,500万美元的销售收入及800万美元的利润,调入1971年的会计年度,欺骗该公司的投资者。事发后,该公司的董事长兼总经理罗丝被美国联邦法院判决个人罚款57,000美元,并必须无偿提供2500个小时的工艺服务,最后被董事会逐出玩具公司。

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